在采用資產基礎法評估企業(yè)價值時，經常需要對在建工程的價值進行評估。一些評估師以為在建工程的評估沒有什么難的。而真正要使評估價值達到科學與合理，還是有許多問題需要研究的。

　　這其中有評估值與帳面值之間的關系如何處理，實際的工程付款額與應付的工程款額之間的關系如何處理，工程欠款問題，工程前期費用、工程建設單位管理費、可行性研究費、勘察設計費、工程監(jiān)理費和資金成本如何處理等等。這些問題往往被一些評估師所忽略。

　　在建工程的可行性研究、勘察設計這些費用是整個工程的費用，一般情況下是在工程施工前就已經支付的。在評估在建工程時如何處理呢？這里還需要注意防止重復計算價值的問題。在建工程的工程建設單位管理費，是隨工程的進展發(fā)生的，評估時又如何處理呢？諸如此類，錯綜復雜。本文僅就其中某些問題進行一些分析。

　　一、在建工程的內容和在建工程價值評估時的要求

　　在建工程是正在建設中的固定資產或改造工程，生產性和非生產性綜合工程與單項工程的建設，包括固定資產的新建、維修、安裝、改建、擴建及大修理工程等。

　　有關規(guī)范對在建工程的評估與會計核算已經提出了要求。如《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》第六十四條規(guī)定“……對于評估基準日存在的工程欠款和評估基準日后完成的工程及相應費用，如果資產占有方已與有關方面達成明確的解決意見，評估人員須相應進行評估計算；否則，評估人員應將工程實際欠款計入負債，聲明評估基準日未完成工程不在本次評估工作考慮的范圍之內，……”。“其第六十五條又規(guī)定”在建工程一般采用重置成本法進行評估。應按照正常情況下在評估基準日重新形成該在建工程已經完成的工程量所發(fā)生的全部費用確定重置價值……。“

　　財政部《資產評估報告基本內容與格式的暫行規(guī)定》中也規(guī)定，在建工程于清查評估明細表內的帳面價值指的是已支付金額。

　　在建工程的會計科目需要核算企業(yè)進行的各項工程，包括固定資產新建工程、改建工程與大修理工程所發(fā)生的實際支出。借方登記為購置、建造，安裝固定資產的一切支出，也包括工程未交付使用或未辦理竣工決算之前的工程款利息以及外幣借款的匯兌損失，貸方登記完工交付使用工程的實際成本，期末余額在借方為尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。在資產負債表上，在建工程項目根據(jù)該帳戶期末余額填列。

　　二、在建工程評估值的分析

　　對在建工程進行評估時，在建工程于評估基準日根據(jù)實際進度確定的評估值，與已支付的工程款金額并不是恰好吻合的，可能低于也可能是高于已付的工程款的金額。在建工程應付的工程款金額與已付工程款的金額有時也是不一致的，其也可能是低于或高于已付工程款的金額。

　　在建工程于評估基準日根據(jù)實際進度確定的評估值與在建工程已付工程款的金額，也不是一個概念。在采用成本法對在建工程評估時，需要根據(jù)在建工程的實際進度進行評估。若有實體性陳舊貶值、功能性陳舊貶值和經濟性陳舊貶值時。還需要扣除各項貶值。而在建工程的會計結算計價方式、日期，與評估的計價方式、評估基準日往往是不相同的。在建工程按期需要支付的工程款往往是以工程預算為基礎予以計算的，并不是工程實際進度需要支付的款數(shù)。已支付工程款少于工程實際進度的應付款數(shù)，所欠工程款還應在應付帳款科目中列示。

　　總之，與在建工程評估值直接相關的工程實際進度的應付款項如何確定，還需要深入分析。

　　三、在建工程評估中帳面值之間差值的處理

　　在建工程價值一般應采用成本法。當然，對于建成后能獨立經營獲利的在建工程，條件適宜時也可采用收益法評估。而對于發(fā)生不能繼續(xù)進行建設，或用途變化失去原設計功能等在建工程，需要根據(jù)具體情況選擇不同的適當?shù)脑u估方法進行評估。

　　1、對于建設時間不長的在建工程，且物價水平基本穩(wěn)定的情形下，評估一般有以下幾種處理方法：

　�。�1）當在建工程實際進度低于實際付款進度時，除了按工程實際進度采用成本法進行評估之外，已付工程款超出工程應付工程款部分還應計入預付帳款中；

　　（2）當在建工程實際進度與實際付款進度基本吻合時，在建工程應付工程款與已付工程款的金額應該是相當?shù)�，但此時也應對在建工程采用成本法進行評估，可以已付工程款的金額對該評估結果進行校驗。

　　（3）當在建工程實際進度大于實際付款進度時，除了按在建工程實際進度采用成本法進行評估之外。已付工程款低于應付工程款部

　　分應計入應付帳款中。

　　2、對于建設時間已經很長的在建工程，且物價水平變化較大的情形下，評估需要注意以下問題：

　　在具體的工程項目施工中，在建工程實際進度與實際付款進度的不一致，存在著許多原因。例如當在建工程施工期已經很長時，往往物價、人工費、機械臺班費和其它取費標準都發(fā)生了變化，而在建工程實際進度的評估值體現(xiàn)的是評估基準日費用水平下的價值。此時，在建工程實際進度的評估值與原先預算計劃中的付款金額必然會出現(xiàn)差值。

　　為了容易說明問題，我們先討論在建工程實際進度與實際付款進度一致時因物價和費用水平發(fā)生變化，導致在建工程評估值與實際付款金額不一致的情形。由于此時評估值與實際付款金額不一致的差值是物價和費用水平發(fā)生變化而產生的，如果合同沒有規(guī)定工程款將與物價和費用同步，那么，該差值與施工的乙方無關，不需要作為建設單位的甲方調整往來帳款科目，增加預付帳款或應付帳款。

　　當在建工程實際付款進度與工程進度不一致，而物價和費用又發(fā)生了變化，則需要做進一步的分析。

　　（1）工程直接費用、直接管理費差值的處理。

　�、偈紫�，先確定在建工程實際進度的工程結算價格，將該結算價格與在建工程的實際付款額的差值計入應付帳款或預付帳款。當然，要完成此項工作，需要評估委托方的協(xié)助。

　　②根據(jù)材料、人工、機械臺班和相關費用價格標準等工程直接費用與直接管理費比例，得出在建工程實際完成進度的評估值，并計算得出與帳面值之間的差值。如果該差值不是由于工程進度產生的，而是由物價引起的升值，則一般不需要計入應付帳款或預付帳款。而將由在建工程未來產權持有者承擔的款項，則應列入應付帳款或預付帳款。

　　（2）在建工程可行性研究與勘察設計等前期費用、工程建設單位管理費以及工程監(jiān)理費用的處理。

　　由于這些費用在評估在建工程價值時需要按照有關規(guī)定的費用標準進行，而這部分費用的帳面價值是實際支付的金額，兩者之間差值的處理較為復雜。在處理中，可行性研究、勘察設計等前期費用屬于整體在建工程的費用，應全部計入在建工程的評估值中，并且應將此類費用合同約定的金額與帳面上實際支付金額之間的差值進行合理處理，屬于應付款的部分應計入應付帳款中。

　　評估值中應包括的工程建設單位管理費等隨在建工程進度相應發(fā)生的費用，應按有關規(guī)定的費用標準并結合工程實際情況進行計算。而其與實際支付費用發(fā)生的差值，要不要在應付帳款中列示，需根據(jù)具體情況進行分析。

　�。�3）資金成本差值的處理。

　　評估時的資金成本是假設資金均衡投入，按資金占用時間，根據(jù)基準日執(zhí)行的銀行貸款利率計算得出的，而企業(yè)在建工程占用的資金成本通常并未計入已付帳款科目，而是計入長期貸款或預提費用科目，此時，此部分高于帳面的工程已付帳款的差值不應計入應付帳款。而當帳面已付帳款中的貸款利息與評估值資金成本存在差值時，這部分差值也不應計入應付帳款或預付帳款。

　　四、在建工程評估中需要注意的其他問題

　　在建工程價值評估中要注意的另一問題是計算在建工程實際進度的應付工程款金額。當在建工程的甲、乙雙方有分進度付款結算協(xié)議的，可按協(xié)議規(guī)定的金額計算。沒有分進度結算付款協(xié)議的，可按整個工程預算，結合分項，分步工程進行具體計算。但不能將在建工程應付款等同于在建工程的評估值。這一應付工程款金額可以作為評估中進行參考與進行檢驗的數(shù)據(jù)。

　　在建工程的評估值是指于評估基準日的公允的評估價值，而不是作為建設單位的甲方對在建工程實際進度應付款數(shù)。特別是當某項在建工程存在實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值時，這些貶值損失有的與收取工程款的乙方有關，但大多數(shù)的貶值可能與收取工程款的乙方無關。在建工程評估值高于在建工程實際應付款的那部分價值，更與收取工程款的乙方無關。而在建工程評估值高于在建工程實際應付款的原因是很多的，如物價上漲，利息未計入應付款科目等等。

　　在建工程評估的實際工作中，還可能需要對其他特殊情況進行分析，如在建工程的實際施工時間與評估時采用的合理工期不相等時需要進行的分析。但總之，在建工程的評估值與帳面已付工程款數(shù)、實際工程進度的應付款數(shù)都不是等同的，需要謹慎分析后才能確定。