三、其他貨幣資金

　　其他貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等。

　　1．外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。外埠存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金以外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。

　　2．銀行匯票存款：是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。這種款項一經(jīng)存入銀行即具有了專門的用途，企業(yè)不可以再將其用于其他方面。

　　3．銀行本票存款

　　4．信用卡存款

　　5．信用證保證金存款

　　6．存出投資款：是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金

　　7．在途貨幣資金：是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業(yè)務中，到月終時尚未到達的匯人款項。

　　四、應收及預付款項

　　企業(yè)的應收及預付款項主要包括：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付款項、待攤費用其中：應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款是企業(yè)的應收款項；預付賬款、待攤費用是企業(yè)的預付款項（一）應收賬款1．應收賬款的范圍（1）應收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款（2）應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等（3）應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租人包裝物保證金。

　　應收賬款包括代墊運雜費。

　　2．壞損確認無法收回的應收款項就是壞賬，因壞賬損失而遭受的損失為壞賬損失。

　　根據(jù)穩(wěn)健性原則企業(yè)對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

　　企業(yè)確認壞賬損失應符合下列條件之一：

　　（1）有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回．如債務單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)

　?。?）有確鑿證據(jù)表明該項應收款項收回的可能性不大，如債務單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等

　?。?）應收款項逾期三年以上

　　（二）應收票據(jù)我國的應收票據(jù)即指商業(yè)匯票。應收票據(jù)一般不計提壞賬準備。

　　票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。在票據(jù)貼現(xiàn)過程中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。對于貼現(xiàn)息，在會計業(yè)務中直接計入財務費用。

　　企業(yè)以應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得的計算公式如下：

　　貼現(xiàn)期＝票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

　　（三）其他應收款包括：企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預付賬款。

　　企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。

　　（四）預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方購貨款項而產(chǎn)生的債權(quán)。在施工企業(yè)中包括預付工程款和預付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款。

　　企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計人預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按照規(guī)定計提壞賬準備。其他預付賬款不得計提壞賬準備。

　　（五）待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在 1 年以內(nèi)（含1年）的各項費用。

　　待攤費用主要包括：

　?。?）低值易耗品攤銷；

　?。?）預付的保險費；

　?。?）一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的部分。

　　如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。

　　五、存貨

　　是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料。

　?。ㄒ唬┐尕浀姆诸愂┕て髽I(yè)的存貨，按其用途可分為以下幾類：

　　1．庫存材料。包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等。

　　2．周轉(zhuǎn)材料。包括模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。

　　3．低值易耗品。低值易耗品是指企業(yè)購人的使用期限較短，單位價值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動資料。

　　4．委托加工物資5．在建施工產(chǎn)品6．施工產(chǎn)品

　?。ǘ┐尕浀拇_認存貨予以確認時，必須同時滿足以下條件：

　　1．該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)。

　　通常，存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)的一個重要標志。

　　2．該存貨的成本能夠可靠地計量。

　?。ㄈ┐尕浀挠嬃?

　　1．存貨的初始計量存貨按照成本進行初始計量。

　　存貨成本包括三部分：采購成本、加工成本、其他成本。

　?。?）采購成本：包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費等

　　（2）加工戚本：包括直接人工費以及按照一定方法分配的制造費用

　?。?）其他成本以下幾種費用在發(fā)生時確認為當期損益，而不計人存貨成本：

　　①非正常消耗的直接材料費、直接人工費和制造費用

　?、趥}儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）

　　2．發(fā)出存貨成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本確定方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法。

　?。?）個別計價法亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購人或制造的存貨（如珠寶、名畫等貴重物品）以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

　　（2）先進先出法

　?。?）加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法。

　　存貨單位成本＝（月初庫存存貨的實際成本十本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量十本月各批進貨數(shù)量之和）

　　本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨戚本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本3．存貨期末計量現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日存貨應當按照期末實際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　六、短期投資

　　是指能夠隨時并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。

　　作為短期投資應當符合兩個條件：

　?。?）能夠在公開市場交易并且有明確市價

　?。?）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲得性，這一條件取決于管理當局的意圖。如果企業(yè)管理當局意圖在短期內(nèi)（通常為不超過一年的期限）將投資轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的，就應作為短期投資。否則，就應作為長期投資。

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