2016年5月1日政府全面推開營改增，在各級政府積極推進的同時，“營改增”這個名詞也進入到了建筑行業(yè)。對于突然出現(xiàn)在建筑業(yè)中的“營改增”，許多建筑從業(yè)者并不了解，但從政策宣傳的力度來看，它的勢在必行讓我們也需要開始學習和了解它。

　　營改增的實施，有以下關鍵節(jié)點：

　　首先，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅主要是營業(yè)稅、消費稅和增值稅，我們可以簡稱為“三稅”，我們先學習一下“三稅”的基本概念：

　　營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。消費稅實行價內(nèi)稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此一般不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。

　　原增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。

　　營業(yè)稅和增值稅是互斥互補的關系，在以前對于一項應稅行為，要么交營業(yè)稅，要么交增值稅。如果交了營業(yè)稅就不會再繳納增值稅，這一點與消費稅不一樣，比如進口的汽車交了增值稅也要交消費稅。增值稅的征收分兩類，一類是一般計稅方法，一類是簡易計稅方法。采用哪一類，一般納稅人可以自主選擇，但是一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　增值稅簡易計稅方法與營業(yè)稅比較相近，唯一的差別是營業(yè)稅征收以營業(yè)額為基數(shù)，營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率；增值稅簡易計稅時用的是銷售額為計算基數(shù)，增值稅=銷售額×征收率。營業(yè)稅下營業(yè)額是含稅的，增值稅下銷售額是不含稅的。增值稅一般計稅方法的計算要先算銷項稅額（銷項稅額=銷售額×稅率），應納稅額=銷項稅額-進項稅額，這里的扣減一般要用增值稅專用發(fā)票才可以當做進項稅額進項扣減。

　　比如100萬的含稅建筑合同款，若采用簡易征收是2.91萬元（100/1.03×3%）。如果項目購買60萬含稅材料（征收率17%），那么銷項稅額9.91萬元（100/1.11×11%），進項稅額8.72萬元（60/1.17×17%），那么應納增值稅就是1.19萬元，此時采用簡易征收繳納的稅款是高于一般計稅征收的。如果項目只購買20萬含稅材料（征收率17%），那么進項稅額2.91萬元（20/1.17）×17%，那么應納增值稅就是7萬元，此時采用簡易征收繳納的稅款是低于一般計稅征收的。哪種交稅方法更利于企業(yè)，需要企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務進行決策。

　　增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，現(xiàn)階段價稅分離，都可以看到稅額，但是專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且可以用作購買方扣除增值稅的憑證；而普通發(fā)票除收購農(nóng)副產(chǎn)品按法定扣除率計算抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。

　　營改增的實施帶來了很多方面的變化，好的變化有：

　　1.消除重復征稅。營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，大多數(shù)情況下，增值稅會減少消費者承擔的稅費。在營業(yè)稅下，如果A以100元把物品賣給B時要交3元的營業(yè)稅，B以120元賣給C要交3.6元的營業(yè)稅，C以150元賣給D要交4.5元的營業(yè)稅，所以營業(yè)稅是重復計稅的。如果商品原價銷售，在營業(yè)稅環(huán)境下理論上都是要虧損的，但在增值稅條件下，就可消除重復征稅的部分，只對增值部分征稅。一個產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程越多，要重復繳納的營業(yè)稅也就越多，消費者最終承擔的也就越多。

　　2.可以抵扣進項稅，讓企業(yè)有更多的利潤空間。因為增值稅的交納是可以抵扣進項稅額的，所以同樣的合同金額下，在扣除進項稅后，企業(yè)一般可以獲得更高的利潤。全面推開營改增后，生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅將更加徹底，企業(yè)購入不動產(chǎn)的進項稅也可以抵扣。

　　3.便于國家監(jiān)管。因為增值稅銷項稅可以抵扣進項稅，所以都會要求開發(fā)票，不然如果下游企業(yè)要開發(fā)票，上游企業(yè)就要承擔之前所有的稅款。全面營改增之后，原來由地稅局征收的營業(yè)稅，改為由國稅局征收的增值稅。比如北京地鐵，原來的發(fā)票是北京地稅局印制，現(xiàn)在都是國家稅務局印制了。所有行業(yè)的企業(yè)從事所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動，都要向國稅申報繳納增值稅，企業(yè)所用的發(fā)票，都要從國稅局領取，這樣國家就更加容易監(jiān)管。從國家的角度來說，增值稅比營業(yè)稅更有利于打擊偷稅漏稅。

　　4.稅收增加。大多數(shù)企業(yè)都會開具發(fā)票，減少了偷稅漏稅的可能性，有助于全民納稅的實現(xiàn)。因為收稅的基數(shù)大大的增加了，雖然某些企業(yè)似乎交的稅會少點，但總體大家都交稅國家當然收得到稅。

　　5.有助于完善稅務法律的建設。目前我國現(xiàn)有的稅務法律層面的只有《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》、《環(huán)境保護稅法》，對于增值稅、消費稅卻只有暫行條例這類行政法規(guī)來規(guī)范市場。營改增后，相應的增值稅的暫行條例也在不斷修改，相信以后相關的法律建設也會進一步完善。

　　營改增的實施，在近期也有一些缺點：

　　1.部分進項無法核算。施工企業(yè)部分砂石、勞務、臨時采購的配件等沒有開具發(fā)票，這些費用就無法按進項稅扣減。短期內(nèi)，市場納稅體系還不可能完全建立起來，所以抵扣鏈條也無法完整運作，部分稅費暫時會增加在企業(yè)身上。

　　2.增加財務人員的要求。營改增后企業(yè)的會計核算體系會發(fā)生一定的變化，同時開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面也會產(chǎn)生一些新問題，只有賬務處理規(guī)范的企業(yè)才能正確申報納稅，所以對于財務工作應該會增加更多要求。

　　增值稅全面替換營業(yè)稅后，對于國家和企業(yè)來說好處要遠大于弊端，對建設更加合理、完善的財稅體系也邁出了一大步。

　　造價工程師考試之我眼中所認識的營改增（二）