印花稅是對因商事活動(dòng)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、權(quán)利許可證照授受等行為而書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅。

印花稅的納稅人為在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。

（1）印花稅的征收范圍主要是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最普遍、最大量的各種商事和產(chǎn)權(quán)憑證，具體包括以下幾項(xiàng)：1）購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建設(shè)安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)等合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；3）營業(yè)賬簿；4）權(quán)利、許可證照；5）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

【例題】按稅法規(guī)定，訂立商品房銷售合同應(yīng)繳納（ ）。

A.印花稅

B.契稅

C.營業(yè)稅

D.土地增值稅

『正確答案』A

『答案解析』本題考查的是印花稅。印花稅的納稅人為在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。包括外商投資企業(yè)和外籍人員。其稅目包括：各種合同及具有合同性質(zhì)的各種憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（含土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同）；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照；經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。參見教材P225。

印花稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。

對一些載有金額的憑證，如各類合同、資金賬簿等，采用比例稅率。稅率共分5檔：1‰、0.5‰、0.3‰、0.1‰、0.05‰。

對一些無法計(jì)算金額的憑證，或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的憑證，采用定額稅率，每件繳納一定數(shù)額的稅款。

（2）印花稅計(jì)稅依據(jù)根據(jù)應(yīng)稅憑證的種類，分別有以下幾種：

1）合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。具體包括購銷金額、加工或承攬收入、收取費(fèi)用、承包金額、租賃金額、運(yùn)輸費(fèi)用、倉儲保管費(fèi)用、借款金額、保險(xiǎn)費(fèi)收入等項(xiàng)；

2）營業(yè)帳簿中記載資金的賬簿，以固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額作為計(jì)稅依據(jù)；

3）不記載金額的營業(yè)執(zhí)照，專利證、專利許可證照，以及企業(yè)的日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，按憑證或賬簿的件數(shù)納稅。

（3）對下列情況免征印花稅：

1）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給政府、社會福利單位、學(xué)校所書立的書據(jù)，免征印花稅；

2）已納印花稅憑證的副本或抄本，免征印花稅；

3）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所立的合同，免征印花稅；

4）有關(guān)部門根據(jù)國家政策需要發(fā)放的無息、貼息貸款合同，免征印花稅；

5）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

【例題】劉某2005年購得一商鋪，以每月2000元租金租給吳某，租期5年。半年后由于經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)困難，劉某將商鋪抵押給銀行貸款20萬元，貸款期限1年，并辦理了抵押登記。抵押到期后，劉某未能償還債務(wù)。銀行依法申請人民法院拍賣該商鋪。

1.如果拍賣、變賣劉某商鋪，劉某應(yīng)當(dāng)繳納（ ）。

A.契稅

B.營業(yè)稅

C.房產(chǎn)稅

D.印花稅

『正確答案』BD

『答案解析』本題考查的是印花稅。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。參見教材P225。