中華民國(guó)九十四年十二月二十六日行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)金管證六字第0940006087號(hào)令修正發(fā)布第3、4、6、12、13、14、19、20、27、29條條文；增訂第18-1條條文；刪除第18條條文；并自九十五年一月一日施行

　　第3條 受查者更換會(huì)計(jì)師時(shí)，繼任會(huì)計(jì)師應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十七號(hào)規(guī)定與前任會(huì)計(jì)師作必要之聯(lián)系，繼任會(huì)計(jì)師若發(fā)現(xiàn)前任會(huì)計(jì)師與受查者有不同意見，應(yīng)將主張本身意見之理由，詳載于工作底稿。

　　第4條 凡受查者上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)會(huì)計(jì)師查核或業(yè)務(wù)事件主管機(jī)關(guān)核定應(yīng)予調(diào)整之事項(xiàng)，截至次期會(huì)計(jì)師查核時(shí)尚未調(diào)整者，除僅需于報(bào)表上重分類或以附注表達(dá)無(wú)需調(diào)整賬面紀(jì)錄者外，應(yīng)洽請(qǐng)調(diào)整或于財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　第6條 會(huì)計(jì)師受托查核之財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)由受查者根據(jù)其賬冊(cè)及有關(guān)文件編制。會(huì)計(jì)師于查核財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)之考量，應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十四號(hào)規(guī)定辦理，并應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第四號(hào)規(guī)定，獲取足夠與適切之證據(jù)，作為撰擬查核報(bào)告之依據(jù)。

　　第12條 會(huì)計(jì)師規(guī)劃查核工作時(shí)，應(yīng)依行業(yè)特性及審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十二號(hào)規(guī)定，評(píng)估受查者是否依公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則第七條至第九條規(guī)定之控制作業(yè)有效執(zhí)行，據(jù)以決定證實(shí)測(cè)試之性質(zhì)、時(shí)間與范圍。

　　第13條 會(huì)計(jì)師開始查核時(shí)，應(yīng)先就下列項(xiàng)目選擇一個(gè)月或抽取足夠之?dāng)?shù)據(jù)予以核對(duì)：

　　一、傳票與原始憑證逐筆核對(duì)。

　　二、傳票與日記簿逐筆核對(duì)。

　　三、傳票與明細(xì)帳逐筆核對(duì)。

　　四、日記簿與總分類帳逐筆核對(duì)。

　　五、明細(xì)帳之合計(jì)數(shù)與總分類帳統(tǒng)馭科目之余額核對(duì)。

　　受查者如以電子方式處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師得藉由了解及測(cè)試其計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)作業(yè)，以適度修改或調(diào)整前項(xiàng)各款應(yīng)執(zhí)行之查核程序。

　　第14條 會(huì)計(jì)師對(duì)受查者資產(chǎn)負(fù)債表日后所發(fā)生之期后事項(xiàng)，應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十號(hào)規(guī)定，查明所發(fā)生之重大事項(xiàng)是否已于財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或揭露。

　　第18條 （刪除）

　　第18-1條 會(huì)計(jì)師查核財(cái)務(wù)報(bào)表中須以公平價(jià)值表達(dá)或揭露之重要資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第四十二號(hào)規(guī)定辦理。

　　第19條 會(huì)計(jì)師受托查核時(shí)，應(yīng)對(duì)受查者之財(cái)務(wù)報(bào)表具有長(zhǎng)期重要性之有關(guān)資料，設(shè)置永久性檔案，其內(nèi)容應(yīng)與當(dāng)期檔案交叉索引，以后每次查核時(shí)，仍須核閱其內(nèi)容，并予更新或補(bǔ)充。

　　第20條 會(huì)計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)先就財(cái)務(wù)報(bào)表所列各科目余額與總分類帳逐筆核對(duì)，總分類帳并應(yīng)與明細(xì)帳或明細(xì)表總額核對(duì)，相符后，再依下列程序查核：

　　一、現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金

　�。ㄒ唬┰u(píng)估現(xiàn)金之內(nèi)部控制制度，并抽盤庫(kù)存現(xiàn)金，如盤點(diǎn)日非為資產(chǎn)負(fù)債表日者，則應(yīng)調(diào)節(jié)是否相符。

　�。ǘ�）庫(kù)存現(xiàn)金及零用金應(yīng)查明有無(wú)現(xiàn)金以外之項(xiàng)目，如員工借條、未兌現(xiàn)支票及未報(bào)銷單據(jù)等，必要時(shí)，須作妥適之調(diào)整。

　�。ㄈ�）查明零用金及周轉(zhuǎn)金撥領(lǐng)報(bào)支情形及余額，核對(duì)未報(bào)銷之單據(jù)及作必要之調(diào)整。

　�。ㄋ模┚豌y行對(duì)賬單與帳列金額核對(duì)，并向銀行發(fā)函詢證，如有差異，應(yīng)取得受查者編制之銀行存款調(diào)節(jié)表，并就調(diào)節(jié)項(xiàng)目予以抽查。

　�。ㄎ澹┮袁F(xiàn)金簿與送金簿存根及支票存根抽查核對(duì)，注意有無(wú)開出支票供他人或關(guān)系企業(yè)使用而未入帳情事，有則應(yīng)調(diào)整入帳或予列注。

　�。�六）已指定用途或受有約束之銀行存款，應(yīng)查明是否已列注或轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

　�。ㄆ撸┍P點(diǎn)定期存單，并查核應(yīng)收利息估列情形。

　�。ò耍┮蛟鲑Y而致銀行存款增加時(shí)，應(yīng)查明來(lái)源及其運(yùn)用情形，有無(wú)虛增虛減現(xiàn)象。

　�。ň牛┵Y產(chǎn)負(fù)債表日倘有已到期未存入銀行之應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)查明是否已于次期初即存入銀行。同時(shí)注意其所以未能存入銀行之原因。

　�。ㄊ�）抽查現(xiàn)金及銀行存款巨額收支之原始憑證，并注意資產(chǎn)負(fù)債表日前后現(xiàn)金及銀行存款之變動(dòng)情形。如有巨額或異常者，應(yīng)查明原因。

　�。ㄊ�一）選定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間之重大現(xiàn)金交易及銀行間轉(zhuǎn)撥交易，核對(duì)各項(xiàng)憑證，以確定現(xiàn)金已為適當(dāng)之截止。

　�。ㄊ�二）如有外幣存款，應(yīng)查明已否依資產(chǎn)負(fù)債表日之即期匯率予以調(diào)整。

　�。ㄊ�三）如有約當(dāng)現(xiàn)金，準(zhǔn)用第二款金融資產(chǎn)相關(guān)之查核程序，并應(yīng)查明其分類是否適當(dāng)。

　　二、公平價(jià)值變動(dòng)列入損益、備供出售、持有至到期日、避險(xiǎn)之衍生性商品、以成本衡量、無(wú)活絡(luò)市場(chǎng)之債券投資及其它等金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱金融資產(chǎn)）

　�。ㄒ唬┰u(píng)估內(nèi)部控制制度，核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)憑證，以確定其歸類、計(jì)算及紀(jì)錄之可靠性。

　�。ǘ�）核閱董事會(huì)或權(quán)責(zé)單位之會(huì)議紀(jì)錄，查明交易是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)及是否有未入帳之交易。

　�。ㄈ�）取具并復(fù)核相關(guān)契約及書面文件，以確認(rèn)會(huì)計(jì)處理之適當(dāng)性。

　　（四）會(huì)同保管人員實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存證券，并與賬冊(cè)核對(duì)，以確認(rèn)其所有權(quán)及流動(dòng)性。

　　（五）委托他人保管或提供擔(dān)保之證券應(yīng)予以函證，或檢視保管條等相關(guān)憑證。

　　（六）查明其重分類及會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　　（七）查明受查者是否于資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估金融資產(chǎn)是否已經(jīng)減損，并評(píng)估受查者對(duì)該資產(chǎn)可回收金額之估計(jì)是否適當(dāng)并為適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理。

　�。ò耍┙痤~重大或投資標(biāo)的性質(zhì)特殊者，應(yīng)了解交易之性質(zhì)、有無(wú)異常并為適當(dāng)之處理。

　�。ň牛┎橛袨閭鶆�(wù)之保證或其它用途者，應(yīng)查明是否已列注或轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

　�。ㄊ�）查明股利或利息收入列帳之適當(dāng)性。

　�。ㄊ�一）查明金融資產(chǎn)之衡量、分類及應(yīng)提供之信息，是否已于財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中適當(dāng)表達(dá)及揭露，并依流動(dòng)性區(qū)分為流動(dòng)與非流動(dòng)。

　�。ㄊ�二）以外幣計(jì)價(jià)之金融資產(chǎn)，應(yīng)查明是否已依一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定之匯率予以調(diào)整并為適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理。

　�。ㄊ�三）查明被指定為公平價(jià)值變動(dòng)列入損益之金融資產(chǎn)及避險(xiǎn)工具是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十四號(hào)所規(guī)定之條件。

　�。ㄊ�四）查明入帳基礎(chǔ)及期末評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。

　�。ㄊ�五）衍生性金融資產(chǎn)應(yīng)再依下列程序查核：

　　1.了解受查者資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾及預(yù)期交易事項(xiàng)，是否有重大暴露于公平價(jià)值、現(xiàn)金流量或國(guó)外凈投資風(fēng)險(xiǎn)之下；復(fù)核或調(diào)查相關(guān)憑證如交易保證金、權(quán)利金、銀行手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及專業(yè)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目余額明細(xì)，以了解是否有未入帳之衍生性金融商品交易。

　　2.取得受查者編制之衍生性金融商品交易匯總表及相關(guān)備忘紀(jì)錄，詢問(wèn)受查者董事會(huì)授權(quán)之高階主管人員及內(nèi)部稽核人員，并取得書面紀(jì)錄以了解受查者從事衍生性商品交易有無(wú)異常。

　　3.分析衍生性金融商品交易與上期之增減變動(dòng)情形，如有重大變動(dòng)或異常者，應(yīng)分析其原因及合理性。

　　4.向往來(lái)銀行、證券商、期貨商及主要交易對(duì)方等發(fā)函詢證。

　　5.查明嵌入式衍生性商品是否應(yīng)與主契約分別認(rèn)列，并為適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理。

　　6.查明衍生性金融商品依避險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理者，是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十四號(hào)規(guī)定并為適當(dāng)之處理。

　　三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款及營(yíng)業(yè)收入

　�。ㄒ唬┰u(píng)估營(yíng)業(yè)收入之內(nèi)部控制制度，核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)憑證，以確定收入紀(jì)錄之可靠性。

　�。ǘ�）除與上期金額作比較分析外，應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)成長(zhǎng)率并應(yīng)與同期間營(yíng)業(yè)收入成長(zhǎng)率相比較，以視其變動(dòng)趨勢(shì)是否合理，其有重大變動(dòng)者，應(yīng)查明并分析其原因。

　�。ㄈ�）有代銷、經(jīng)銷或其它特殊銷售型態(tài)者，查明其帳務(wù)記載是否與合約規(guī)定相符。

　�。ㄋ模┎槊鲙ち兄饕獱I(yíng)業(yè)收入之內(nèi)容及其分類是否適當(dāng)。

　�。ㄎ澹┮猿椴榉绞较騻鶆�(wù)人發(fā)函詢證。

　　（六）已提供擔(dān)保之應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)向質(zhì)權(quán)人發(fā)函詢證，并查明是否已予列注。

　�。ㄆ撸�會(huì)同盤點(diǎn)庫(kù)存票據(jù)，如由他人持有或交銀行托收者，應(yīng)向持有人函證或查核銀行托收之憑證。盤點(diǎn)日如非資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)調(diào)節(jié)其差異。

　�。ò耍┎橛邢蛩�人換票情事時(shí)，應(yīng)予列注或轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

　�。ň牛┤〉脦�齡分析表分析帳款之帳齡并查明應(yīng)收票據(jù)及帳款之期后收回情形，如有到期未收回者，應(yīng)查明已否作適當(dāng)處理。

　�。ㄊ�）查明備抵壞帳之提列方法及其金額是否適當(dāng)，若逾期應(yīng)收帳款或應(yīng)收票據(jù)占該科目比例重大者，應(yīng)查明原因及其合理性并評(píng)估備抵壞帳金額之適足性。

　�。ㄊ�一）查明發(fā)生糾葛或業(yè)已涉訟之應(yīng)收票據(jù)及帳款，已否作適當(dāng)處理。

　�。ㄊ�二）查明壞帳之沖銷是否適當(dāng)。

　�。ㄊ�三）選定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間核對(duì)各項(xiàng)憑證，以確定銷貨及銷貨退回已為適當(dāng)之截止。

　　（十四）查明當(dāng)期及期后有無(wú)重大銷貨退回及折讓之產(chǎn)生，如有，應(yīng)調(diào)查其原因并了解是否已作適當(dāng)之表達(dá)。

　　（十五）查明如有非因營(yíng)業(yè)而發(fā)生之應(yīng)收票據(jù)及帳款，已否轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

　�。ㄊ�六）應(yīng)收票據(jù)與帳款是否依長(zhǎng)、短期分別列示，其屬長(zhǎng)期性質(zhì)者，查明是否以設(shè)算利率計(jì)算其公平價(jià)值入帳。

　�。ㄊ�七）因內(nèi)部轉(zhuǎn)撥計(jì)價(jià)所產(chǎn)生之內(nèi)部利潤(rùn)，應(yīng)查明已否沖銷。

　　（十八）查明附息應(yīng)收票據(jù)之利息收入及應(yīng)收利息已否列帳。

　�。ㄊ�九）應(yīng)收票據(jù)如有貼現(xiàn)情形，應(yīng)核對(duì)貼現(xiàn)紀(jì)錄，并予以函證，查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　�。ǘ�十）應(yīng)收帳款有出售或融資情形，應(yīng)復(fù)核相關(guān)契約，核對(duì)相關(guān)文件，并予以函證，確定交易性質(zhì)系屬出售或擔(dān)保借款，并查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　�。ǘ�十一）如有外幣應(yīng)收票據(jù)及帳款，應(yīng)查明已否依資產(chǎn)負(fù)債表日之即期匯率調(diào)整。

　�。ǘ�十二）查明與關(guān)系人交易之應(yīng)收票據(jù)及帳款，已否作適當(dāng)之表達(dá)。

　　四、其它應(yīng)收款項(xiàng)

　�。ㄒ唬┳⒁飧黜�(xiàng)其它應(yīng)收款項(xiàng)之性質(zhì)，其非屬于流動(dòng)資產(chǎn)者，應(yīng)查明已否轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

　�。ǘ�）金額重大或性質(zhì)特殊者，應(yīng)發(fā)函詢證并查明期后收回情形。但期后已完全收回并已核對(duì)原始憑證及執(zhí)行其它替代性查核程序者，得不發(fā)函詢證。

　�。ㄈ�）查明備抵壞帳余額是否適當(dāng)。

　�。ㄋ模┎槊髌渌鼞�(yīng)收款項(xiàng)中金額重大者，已否單獨(dú)列示。

　�。ㄎ澹┩鈳庞�(jì)價(jià)之其它應(yīng)收款，應(yīng)查明已否依資產(chǎn)負(fù)債表日之即期匯率調(diào)整。

　　五、存貨及營(yíng)業(yè)成本

　�。ㄒ唬┰u(píng)估營(yíng)業(yè)成本之內(nèi)部控制制度，核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)憑證，以確定營(yíng)業(yè)成本之歸類、計(jì)算及紀(jì)錄之可靠性。

　�。ǘ�）與上期金額作比較分析，以視其變動(dòng)趨勢(shì)是否合理，其有重大變動(dòng)者，應(yīng)查明并分析其原因。

　　（三）查明存貨入帳基礎(chǔ)及計(jì)算方法，并注意其是否與上期一致，如有變更，查明是否合理，并已否作適當(dāng)之處理。

　�。ㄋ模┯^察受查者實(shí)地盤點(diǎn)存貨，有關(guān)存貨盤點(diǎn)之觀察，應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第九號(hào)規(guī)定，采行必要之查核程序。

　�。ㄎ澹┖藢�(duì)盤點(diǎn)情形及抽點(diǎn)結(jié)果與盤存匯總表及帳列。存貨帳列數(shù)與實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)如有重大差異時(shí)，應(yīng)查明其原因。

　�。�六）盤點(diǎn)時(shí)若有他人寄售或寄放之存貨，應(yīng)確定其業(yè)已分別存放標(biāo)示，并取得該等存貨之規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)數(shù)據(jù)，以確定該等存貨未包括于受查者之存貨內(nèi)。

　�。ㄆ撸┻x定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間核對(duì)各項(xiàng)憑證，以確定營(yíng)業(yè)成本已為適當(dāng)之截止。

　�。ò耍╀N貨成本中，如有外銷沖退關(guān)稅或貨物稅等情事，查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　�。ň牛┎槊鞔尕浻袩o(wú)提供質(zhì)押保證或信托占有等情事，有則查明已否列注。

　�。ㄊ�）查明損壞、變質(zhì)或歷久滯銷等之存貨是否已按凈變現(xiàn)價(jià)值與成本與市價(jià)孰低法評(píng)價(jià)。

　�。ㄊ�一）就期末存貨執(zhí)行成本與市價(jià)孰低之評(píng)價(jià)。

　�。ㄊ�二）查明在途存貨之所有權(quán)，如已屬受查者之存貨者，已否作適當(dāng)之處理。

　　（十三）查明呆廢材料處理程序是否適當(dāng)。

　　六、預(yù)付款項(xiàng)

　　（一）預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)作費(fèi)用或其它適當(dāng)科目者，查明已否轉(zhuǎn)列及其金額是否相符。

　�。ǘ�）查明預(yù)付款項(xiàng)是否具有契約關(guān)系及其契約內(nèi)容與對(duì)方履行契約義務(wù)之程度，金額重大或性質(zhì)特殊者，并向?qū)Ψ桨l(fā)函詢證。

　　七、其它流動(dòng)資產(chǎn)

　　查明其性質(zhì)，并了解其歸類及會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)；性質(zhì)特殊者，是否已于附注詳予說(shuō)明。

　　八、基金及采權(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　（一）評(píng)估采權(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資之內(nèi)部控制制度，核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)憑證，以確定其會(huì)計(jì)紀(jì)錄之可靠性。

　�。ǘ�）查明各項(xiàng)基金提存之依據(jù)及已否列注。

　�。ㄈ�）會(huì)同保管人員實(shí)地盤點(diǎn)采權(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資所取得之證券及有關(guān)憑證，如存放在外時(shí)，應(yīng)予函證并檢視保管條或采取其它必要查核程序，以確認(rèn)其所有權(quán)。

　�。ㄋ模┎槊鞑蓹�(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資之入帳基礎(chǔ)及其分類是否適當(dāng)。

　　（五）各項(xiàng)采權(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資如有提供擔(dān)保、質(zhì)押或受有約束、限制等情事，應(yīng)查明已否列注。

　�。�六）對(duì)被投資公司有重大影響力之長(zhǎng)期股權(quán)投資，查明已否按權(quán)益法評(píng)價(jià)；有控制能力者，應(yīng)查明是否已依規(guī)定編制合并報(bào)表。

　�。ㄆ撸┎蓹�(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資嗣后喪失對(duì)被投資公司之重大影響力者，查明其重分類及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　�。ò耍┎槊鞑蓹�(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資中，屬待處分子公司之會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　�。ň牛┎槊鞑蓹�(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資認(rèn)列投資損益時(shí)，是否已依規(guī)定取具經(jīng)會(huì)計(jì)師查核之財(cái)務(wù)報(bào)表。

　�。ㄊ�）查明聯(lián)屬公司間未實(shí)現(xiàn)損益是否已予銷除。

　�。ㄊ�一）采權(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與股權(quán)凈值差異部分，查明是否已依規(guī)定攤銷或沖轉(zhuǎn)。

　�。ㄊ�二）查明是否有跡象顯示受查者采權(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資可能發(fā)生減損、受查者減損測(cè)試及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　�。ㄊ�三）查明采權(quán)益法之長(zhǎng)期股權(quán)投資之股利列帳之適當(dāng)性。

　�。ㄊ�四）查明被投資事業(yè)是否存續(xù)營(yíng)業(yè)中，如已停止?fàn)I業(yè)是否已作適當(dāng)之調(diào)整或予以列注。

　　九、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)

　　（一）查明固定資產(chǎn)之產(chǎn)權(quán)是否為受查者所有，必要時(shí)，實(shí)地觀察或會(huì)同盤點(diǎn)具有代表性之固定資產(chǎn)；如因受法令限制致暫時(shí)無(wú)法以受查者名義登記產(chǎn)權(quán)時(shí)，應(yīng)查明是否具有保全措施，并于附注作適當(dāng)說(shuō)明。

　�。ǘ�）查明固定資產(chǎn)中有無(wú)非供營(yíng)業(yè)使用者，如有，應(yīng)按其性質(zhì)轉(zhuǎn)列為長(zhǎng)期投資或其它資產(chǎn)。

　�。ㄈ�）查明固定資產(chǎn)有無(wú)提供擔(dān)保質(zhì)押、或受有限制等情事，有則已否列注。

　　（四）查明固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)入帳基礎(chǔ)，如有依法令辦理重估價(jià)者，查明已否將重估時(shí)期及重估金額予以列注，并查明折舊、折耗或攤銷之計(jì)提是否以重估價(jià)值為基準(zhǔn)；土地經(jīng)重估者，查明重估增值金額是否適當(dāng)及是否依法提列土地增值稅準(zhǔn)備。

　　（五）查明土地以外之固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)，是否依現(xiàn)行法令規(guī)定及以合理而有系統(tǒng)之方法，提列折舊、折耗及攤銷，并查明其金額是否適當(dāng)。

　�。�六）固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)之資本化政策、折舊、折耗及攤銷方法與年限是否與上期一致。如有變更，查明是否合理及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)，以及是否已依其性質(zhì)以會(huì)計(jì)原則變動(dòng)或會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)之方式，列注變更之事實(shí)及影響數(shù)。若有認(rèn)列資產(chǎn)減損或減損回轉(zhuǎn)者，查明是否以認(rèn)列資產(chǎn)減損或減損回轉(zhuǎn)后之金額計(jì)算折舊及折耗費(fèi)用。

　　（七）查明有無(wú)閑置或無(wú)使用價(jià)值之固定資產(chǎn)，如有，是否已按凈公平價(jià)值或賬面價(jià)值之較低者轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目，如凈公平價(jià)值低于賬面價(jià)值，應(yīng)認(rèn)列為當(dāng)期損失。

　　（八）查明本期增添固定資產(chǎn)之性質(zhì)及與固定資產(chǎn)有關(guān)之費(fèi)用科目，以確定其究竟應(yīng)屬資本支出或費(fèi)用支出及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　　（九）查明購(gòu)建中之固定資產(chǎn)，其利息資本化之會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　�。ㄊ�）預(yù)付土地、設(shè)備款如有巨額增減變動(dòng)者，應(yīng)查明其合理性。

　　（十一）查明固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)本期之增減變動(dòng)情形及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　　（十二）查明因固定資產(chǎn)而產(chǎn)生之房租、地租等收入已否妥適入帳。

　�。ㄊ�三）查明有無(wú)租賃固定資產(chǎn)情事及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　�。ㄊ�四）查明無(wú)形資產(chǎn)之內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　�。ㄊ�五）核對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)憑證、文件及許可之證明。

　　（十六）查明無(wú)形資產(chǎn)是否仍有效益存在，其成本是否按有效期限分期攤銷。

　　（十七）查明是否有跡象顯示資產(chǎn)可能發(fā)生減損，若有，應(yīng)查明該資產(chǎn)之估計(jì)可回收金額是否適當(dāng)。如為商譽(yù)，并應(yīng)查明公司是否每年定期進(jìn)行減損測(cè)試。另應(yīng)查明資產(chǎn)（商譽(yù)除外）于減損損失回轉(zhuǎn)后之賬面價(jià)值，是否未超過(guò)資產(chǎn)在未認(rèn)列減損損失之情況下，減除應(yīng)提列折舊或攤銷后之賬面價(jià)值。

　　十、遞延借項(xiàng)

　�。ㄒ唬┎槊髌湫再|(zhì)并確定所列金額是否適當(dāng)。

　�。ǘ�）查明效益是否及于以后期間及其攤銷之合理性。

　�。ㄈ�）查明是否有跡象顯示資產(chǎn)可能發(fā)生減損，若有，應(yīng)查明該資產(chǎn)之估計(jì)可回收金額是否適當(dāng)。另應(yīng)查明資產(chǎn)于減損損失回轉(zhuǎn)后之賬面價(jià)值，是否未超過(guò)資產(chǎn)在未認(rèn)列減損損失之情況下，減除應(yīng)提列折舊或攤銷后之賬面價(jià)值。

　　十一、其它資產(chǎn)

　�。ㄒ唬┎槊髟�始憑證以確定入帳金額之合理性。

　�。ǘ�）如有其它資產(chǎn)須攤銷者，查明其攤銷方法之合理性及與上期是否一致。

　�。ㄈ�）歷久未清之款項(xiàng)，若無(wú)法向債務(wù)人證實(shí)或收回?zé)o望者，查明已否沖銷或提足備抵壞帳。

　　（四）查明其它資產(chǎn)中金額重大者，已否單獨(dú)列示。

　�。ㄎ澹┍９芷方痤~重大或性質(zhì)特殊者，應(yīng)會(huì)同保管人員實(shí)地盤點(diǎn)，并向寄存者函證確認(rèn)。

　�。�六）查明存出保證金之性質(zhì)及其合理、必要性。

　�。ㄆ撸┎槊魇欠裼雄E象顯示資產(chǎn)可能發(fā)生減損，若有，應(yīng)查明該資產(chǎn)之估計(jì)可回收金額是否適當(dāng)。另應(yīng)查明資產(chǎn)于減損損失回轉(zhuǎn)后之帳面價(jià)值，是否未超過(guò)資產(chǎn)在未認(rèn)列減損損失之情況下，減除應(yīng)提列折舊或攤銷后之賬面價(jià)值。

　　十二、借款

　�。ㄒ唬┎槊鹘杩顚巽y行透支、銀行借款、應(yīng)付商業(yè)本票及銀行承兌匯票、其它借款等已否分別列注。

　　（二）查明重要借款合約并發(fā)函詢證，以確認(rèn)借款余額、利率、償還期限、額度、重要約定條件及擔(dān)保情形。

　�。ㄈ�）查明銀行透支余額是否系與銀行存款相抵之余額，有則作適當(dāng)之調(diào)整。

　�。ㄋ模┤缬邢蚬蓶|、員工及關(guān)系人等借款者，查明已否列注。

　　（五）查明借款本息之期后償付情形，如有延滯償付者，應(yīng)予列注。

　�。�六）查明本期支付之利息，并驗(yàn)算期末應(yīng)付或預(yù)付利息已否適當(dāng)列計(jì)。

　�。ㄆ撸┎槊饔袩o(wú)違反借款重要約定事項(xiàng)，如有，已否作適當(dāng)之處理，并考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之影響。

　�。ò耍┙杩钜兰s定須以外幣償還者，查明已否按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率換算。

　�。ň牛┎槊鲗⒂谝荒昊蛞粻I(yíng)業(yè)周期以內(nèi)償還之長(zhǎng)期負(fù)債，已否轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。但撥足償債基金者，不在此限。

　　（十）受查者如有提存償債基金者，應(yīng)查明是否依照提存辦法辦理。

　　十三、公平價(jià)值變動(dòng)列入損益、避險(xiǎn)之衍生性及以成本衡量等金融負(fù)債（以下簡(jiǎn)稱金融負(fù)債）

　�。ㄒ唬┰u(píng)估內(nèi)部控制制度，核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)合約與憑證，以確定金融負(fù)債紀(jì)錄之可靠性。

　�。ǘ�）查明期后之付款或交付情形及相關(guān)憑證，必要時(shí)，向主要交易對(duì)手發(fā)函詢證及取具相關(guān)契約。

　�。ㄈ�）查明在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已到期并展期或換約之金融負(fù)債，是否已認(rèn)列相關(guān)損益。

　�。ㄋ模┻x定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間核對(duì)相關(guān)憑證，以確定有無(wú)未入帳之金融負(fù)債。

　�。ㄎ澹┎槊魅霂せ�礎(chǔ)及期末評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。

　�。�六）查明金融負(fù)債之衡量、分類及應(yīng)提供之信息，是否已于財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中適當(dāng)表達(dá)及揭露，并依流動(dòng)性區(qū)分為流動(dòng)與非流動(dòng)。

　�。ㄆ撸┮酝鈳庞�(jì)價(jià)之金融負(fù)債，應(yīng)查明是否已依一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定之匯率予以調(diào)整并為適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理。

　�。ò耍┭苌�性金融負(fù)債應(yīng)再依下列程序查核：

　　1.了解受查者資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾及預(yù)期交易事項(xiàng)，是否有重大暴露于公平價(jià)值、現(xiàn)金流量或國(guó)外凈投資風(fēng)險(xiǎn)之下；復(fù)核或調(diào)查相關(guān)憑證如交易保證金、權(quán)利金、銀行手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及專業(yè)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目余額明細(xì)，以了解是否有未入帳之衍生性金融商品交易。

　　2.取得受查者編制之衍生性金融商品交易匯總表及相關(guān)備忘紀(jì)錄，詢問(wèn)受查者董事會(huì)授權(quán)之高階主管人員及內(nèi)部稽核人員，并取得書面紀(jì)錄以了解受查者從事衍生性商品交易有無(wú)異常。

　　3.分析衍生性金融商品交易與上期之增減變動(dòng)情形，如有重大變動(dòng)或異常者，應(yīng)分析其原因及合理性。

　　4.向往來(lái)銀行、證券商、期貨商及主要交易對(duì)方等發(fā)函詢證。

　　5.查明嵌入式衍生性商品是否應(yīng)與主契約分別認(rèn)列，并為適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理。

　　6.查明衍生性金融商品依避險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理者，是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十四號(hào)規(guī)定并為適當(dāng)之處理。

　　十四、應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款及進(jìn)貨

　　（一）評(píng)估采購(gòu)之內(nèi)部控制制度，核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)憑證，以確定進(jìn)貨紀(jì)錄之可靠性。

　　（二）查明期后之付款情形或相關(guān)憑證，必要時(shí)，向主要供貨商及債權(quán)人發(fā)函詢證。

　�。ㄈ�）截至查核日止，如應(yīng)付票據(jù)之到期日已逾法定有效期間者，應(yīng)查明原因及其有無(wú)展期情事或轉(zhuǎn)列其它適當(dāng)科目。

　�。ㄋ模┎槊饔袩o(wú)與他人換票等情事，有則應(yīng)予列注或轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

　�。ㄎ澹┻x定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間核對(duì)各項(xiàng)憑證，以確定進(jìn)貨及進(jìn)貨退回已為適當(dāng)之截止。

　�。�六）查明如有非因營(yíng)業(yè)而發(fā)生之應(yīng)付票據(jù)及帳款，已否轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

　�。ㄆ撸�應(yīng)付票據(jù)與帳款是否依長(zhǎng)、短期分別列示，其屬長(zhǎng)期性質(zhì)者，查明是否以現(xiàn)值入帳。

　　（八）應(yīng)付票據(jù)及帳款如有提供擔(dān)保品予債權(quán)人者，查明已否列注其性質(zhì)與內(nèi)容。

　�。ň牛┎槊鲬�(yīng)付票據(jù)是否附息，其本期應(yīng)付之利息已否列帳。

　　（十）應(yīng)付票據(jù)及帳款依約定須以外幣償還者，查明已否按資產(chǎn)負(fù)債表日之即期匯率換算。

　　十五、應(yīng)付費(fèi)用及其它應(yīng)付款項(xiàng)

　　（一）選定資產(chǎn)負(fù)債表日后一段期間核對(duì)未付款發(fā)票、現(xiàn)金支出及重大負(fù)債之各項(xiàng)憑證，以確定有無(wú)尚未入帳之負(fù)債。

　�。ǘ�）應(yīng)付費(fèi)用屬于估計(jì)性質(zhì)或其金額尚未最后確定者，應(yīng)查明其內(nèi)容與估計(jì)方法是否適當(dāng)及一致性采用。

　�。ㄈ�）查明租賃設(shè)備所開立分期付款之票據(jù)，已否適當(dāng)列注。

　�。ㄋ模┎槊髌诤蟾犊钋樾渭跋嚓P(guān)憑證。

　�。ㄎ澹┤缬刑峁�擔(dān)保品予債權(quán)人者，查明已否列注其性質(zhì)與內(nèi)容。

　�。�六）查明其它應(yīng)付款中金額重大者，已否單獨(dú)列示。

　�。ㄆ撸�應(yīng)付費(fèi)用及其它應(yīng)付款項(xiàng)約定以外幣償還者，查明已否按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率調(diào)整。

　　十六、預(yù)收款項(xiàng)及遞延貸項(xiàng)

　�。ㄒ唬┎槊黝A(yù)收貨款、預(yù)收定金、預(yù)收收益與遞延貸項(xiàng)之性質(zhì)，其有契約者，應(yīng)抽查其契約。

　�。ǘ�）查明預(yù)收款項(xiàng)及遞延貸項(xiàng)已否依權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)作適當(dāng)之調(diào)整。

　�。ㄈ�）查明期后之變動(dòng)情形。

　　十七、應(yīng)付公司債

　　（一）取得公司債發(fā)行辦法并查明已否列注核定總額、利率、到期日、擔(dān)保品或保證情形及其它有關(guān)約定限制條款等事項(xiàng)。如為可轉(zhuǎn)換公司債者，其轉(zhuǎn)換辦法、轉(zhuǎn)換情形已否列注，是否已依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十六號(hào)規(guī)定為適當(dāng)之表達(dá)與揭露。

　　（二）如有受托人或保證人者，查明所訂保證及受托契約是否有特訂之條款，并向保證人及受托人發(fā)函詢證已發(fā)行及未發(fā)行總額及業(yè)已償還或注銷之?dāng)?shù)額。

　�。ㄈ�）查明本期支付之利息，并驗(yàn)算期末利息是否適當(dāng)列帳及折價(jià)或溢價(jià)是否適當(dāng)攤銷。如發(fā)行附賣回權(quán)之轉(zhuǎn)換公司債，是否以合理而有系統(tǒng)之方法逐期估列利息補(bǔ)償金并認(rèn)列相關(guān)之利息費(fèi)用。

　�。ㄋ模┎槊鲬�(yīng)于一年以內(nèi)償還之公司債，已否轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。但有提撥足額償債基金者，不在此限。

　�。ㄎ澹┰O(shè)有償債基金者，查明其提撥辦法、已提數(shù)額及孳息情形。

　�。�六）查明公司債償還情形，其為可轉(zhuǎn)換公司債而應(yīng)依法辦理增資或發(fā)行新股者，是否已依照辦理。

　　（七）查明董事會(huì)議有關(guān)紀(jì)錄。

　�。ò耍┎槊饔袩o(wú)違反發(fā)行公司債重要約定事項(xiàng)，如有，已否作適當(dāng)之處理，并考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之影響。

　　十八、其它負(fù)債

　　（一）查明將于一年以內(nèi)償還或歸墊之其它負(fù)債已否轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。

　�。ǘ�）依合約、規(guī)章或會(huì)議紀(jì)錄核算債款余額。

　�。ㄈ�）金額重大或性質(zhì)特殊者，向債權(quán)人或有關(guān)人士發(fā)函詢證。

　　（四）屬估計(jì)性質(zhì)之負(fù)債，查明其估計(jì)基礎(chǔ)是否適當(dāng)及其期后付款情形。

　�。ㄎ澹┎槊髌渌�負(fù)債中金額重大者，已否單獨(dú)列示。

　　十九、業(yè)主權(quán)益

　�。ㄒ唬┎槊鞯怯涃Y本及實(shí)收資本各若干，其發(fā)行股份者已否列注有關(guān)股本之種類、每股面額、額定股數(shù)、已發(fā)行股數(shù)及特別之條件等。

　�。ǘ�）查閱股東會(huì)及董事會(huì)有關(guān)資本增減之紀(jì)錄及主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或公司申請(qǐng)文件，并查明資本變更內(nèi)容已否作適當(dāng)揭露。

　　（三）必要時(shí)，向簽證機(jī)構(gòu)或股務(wù)代理機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證股票發(fā)行總額。

　　（四）分析資本公積及保留盈余本期變動(dòng)情形，并與公司章程及股東會(huì)紀(jì)錄核對(duì)。

　�。ㄎ澹┎槊髻Y本公積、法定盈余公積與特別盈余公積是否分列，及是否符合有關(guān)規(guī)定提列。

　�。�六）查明已否將不同性質(zhì)之資本公積予以列注說(shuō)明。

　�。ㄆ撸┤缬星捌趽p益調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　�。ò耍┎槊饔�余分配案已否適當(dāng)入帳或列注。

　　（九）保留盈余及資本公積如分配受有限制或特別股有積欠股利之情形，查明已否列注。

　�。ㄊ�）對(duì)受查者財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)之繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生疑慮時(shí)，應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十六號(hào)規(guī)定，采行必要查核程序，查明繼續(xù)經(jīng)營(yíng)之假設(shè)是否合理，并出具允當(dāng)之查核意見。

　�。ㄊ�一）如有庫(kù)藏股票，應(yīng)復(fù)核相關(guān)文件，執(zhí)行盤點(diǎn)或函證；并查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

　�。ㄊ�二）如有員工認(rèn)股權(quán)，應(yīng)查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)并于財(cái)務(wù)報(bào)表適當(dāng)揭露。

　　（十三）查明特別股之發(fā)行條件，若經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬負(fù)債性質(zhì)者，是否已歸類為特別股負(fù)債，相關(guān)股利是否已列為費(fèi)用。

　　二十、或有事項(xiàng)及承諾

　�。ㄒ唬┯嘘P(guān)或有事項(xiàng)及承諾之查核，應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十三號(hào)規(guī)定，采行必要之查核程序，并出具允當(dāng)之查核報(bào)告。

　�。ǘ�）對(duì)受查者營(yíng)運(yùn)及財(cái)務(wù)報(bào)表允當(dāng)表達(dá)可能產(chǎn)生重大影響之非法事項(xiàng)，應(yīng)予查明列注。

　　二十一、營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　（一）與上期金額作比較分析，以視其變動(dòng)趨勢(shì)是否合理，其有重大變動(dòng)者，應(yīng)查明并分析其原因。

　�。ǘ�）分析重大費(fèi)用項(xiàng)目，查核有關(guān)憑證，以確定有無(wú)應(yīng)列為資本支出者。

　�。ㄈ�）就費(fèi)用性質(zhì)及重要性，確定各項(xiàng)費(fèi)用之科目歸類是否適當(dāng)。

　�。ㄋ模┻x定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間核對(duì)各項(xiàng)憑證，以確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用已為適當(dāng)之截止。

　　二十二、營(yíng)業(yè)外收支及非常損益

　�。ㄒ唬┡c上期金額作比較分析，并查明其重大差異之原因。

　　（二）分析金額重大或性質(zhì)特殊之收支項(xiàng)目，查明有關(guān)憑證及列帳情形。

　�。ㄈ�）就其性質(zhì)及重要性，查明科目歸類是否適當(dāng)。

　　二十三、所得稅

　�。ㄒ唬┎槊魇懿檎呤欠褚岩镭�(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十二號(hào)規(guī)定，認(rèn)列當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債，并作同期間所得稅分?jǐn)偧敖衣断嚓P(guān)信息。

　�。ǘ�）查明有無(wú)重大未決之稅務(wù)救濟(jì)及以往年度已核定補(bǔ)退稅案件，并評(píng)估其對(duì)當(dāng)期所得稅及應(yīng)付所得稅之影響。

　　二十四、每股盈余

　　查明每股盈余之計(jì)算及揭露是否依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十四號(hào)規(guī)定辦理。

　　二十五、關(guān)系人交易

　　有關(guān)關(guān)系人交易之查核，應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第六號(hào)規(guī)定，采行必要之查核程序。

　　二十六、其它

　　受查者如涉有不合營(yíng)業(yè)常規(guī)之交易事項(xiàng)，應(yīng)查明及評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之影響，并作適當(dāng)之處理。

　　會(huì)計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表，得按組織及行業(yè)特性或?qū)嶋H需要及有關(guān)法令規(guī)定酌行增減查核程序。必要時(shí)，得就調(diào)整后之查核程序，另行匯編查核程序，并于工作底稿敘明理由。

　　第27條 本規(guī)則所稱之財(cái)務(wù)報(bào)表，包括下列各表及其附注：

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表。

　　二、損益表。

　　三、業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表。

　　四、現(xiàn)金流量表。

　　在業(yè)主權(quán)益變動(dòng)較少之事業(yè)，得以保留盈余表或累積虧損表取代前項(xiàng)之業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表，并得將損益表及保留盈余表合并為損益及保留盈余表，或?qū)�損益表及累積虧損表合并為損益及累積虧損表。

　　第一項(xiàng)之資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表，應(yīng)由代表受查者之負(fù)責(zé)人、經(jīng)理人及主辦會(huì)計(jì)人員逐頁(yè)簽名或蓋章。

　　第29條 本規(guī)則自發(fā)布日施行。

　　本規(guī)則修正條文自中華民國(guó)九十五年一月一日施行。

　　臺(tái)灣當(dāng)局